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长广心语
·夏芬征文 2012-06-29
·长广心语 2012-03-07

 营改增后,建筑企业如何签合同更节税?  [2016-09-27]

营改增后,建筑企业如何签合同更节税?

    如何通过合法合理的税收统筹,规避税收风险并让企业少交税,项目投标和合同签订是关键。

    针对不同的业主,报价和合同签订采取的策略各不相同,今天我们来谈一谈针对像政府等不需要增值税进项税的情况下,建筑企业如何与业主签合同更节税?

    第一选择:签包工包料合同是上上策!

    如果是不能抵扣增值税进项税的业主,在策略上,我们一定要签包工包料合同,这样会更省税。为什么签包工包料合同更省税?

      举例说明:

      一般来讲,建筑企业的材料费、设备费要占到工程造价60%--70%,人工费占到20%--30%。

    材料费税负:营改增以后,如果签包工包料合同,我们给业主开发票,一定要按11%计算税额。可是,材料和设备是施工企业自己采购的,可以抵扣17%。这样一来,材料费、设备费下降6个点,对于总报价而言,税负下降60%*6%=3.6%

  营改增之前,企业要交3%的营业税,乘以60%,那么所交的相应营业税为材料费、设备费的1.8%。也就是说营改增之后,我们在材料费、设备费这一块,就少交3.6%+1.8%=5.4%的税。

    人工费税负:营改增以后,人工费这一块是按照11%计税的。但是,我们是外包给建筑劳务公司的,建筑劳务公司是按3%简易计税的。所以,建筑劳务公司可以给总包公司开3%的增值税专用发票,那么总承包的人工费可以抵扣3个点。而总承包给业主开是11%。对总承包而言,人工费增加8个点。人工费按30%计算,那么人工费所占的税额是2.4%。

    营改增之前,如果总承包把人工同样给建筑劳务公司,总承包公司可以差额抵扣营业税,建筑劳务公司还是3%,总承包给业主开也是3%,这样就抵掉了。也就是说,营改增之前,人工费是不需要交税的。也就是说,营改增以后,人工费税费增加2.4%

    材料费、设备费降低5.4%,人工费增加2.4%,总体来说,整体税费还是降低3%这是比较理想情况,在实际业务发生中,有部分材料(砂石料)和设备费是取不到发票,商品混凝土只能抵扣3%,我们退一步,材料和设备40%能够取得增值税17%的专用发票,则整体税负与营改增之前相比,还会降低1%以上。

    也就是说营改增后,签包工包料合同,建筑企业税负肯定会下降,签包工包料合同是上上策!

    第二选择:业主指定供应商和价格,施工企业签“名义”上的包工料合同

    如果业主不愿意签包工包料的合同,项目负责人一定要想方设法把包工包料合同签下来,至少要签法律形式上的包工包料合同。

    比如,可以让业主指定材料的供应商,甚至价格也可以让业主确定。但是,一定要材料商跟施工企业采购合同,由施工企业把采购款支付给供应商,供应商开17%的发票给施工企业。

    第三选择:将业主看作施工企业的代购员

    业主坚持自己采购,施工企业就要把业主变成施工企业的代购员。

    举例说明

    工程材料费700万,人工费300万。业主找供应商买材料,要变成建筑公司委托业主去买材料。这样,签采购合同时,一定要建筑公司跟供应商签合同,一定不能让业主跟供应商签合同

    **后,一定要业主先把材料款付给施工企业,再由施工企业付给材料供应商。如果业主不愿意把材料款付给施工企业,而是直接给供应商,怎么办?这种情况下,材料商开票给施工企业,是不能抵扣的,因为钱是业主付的,这叫做“票款不一”

    如果说,业主一定要把材料款付给供应商,施工企业一定要跟业主签订一份700万的无利息借款合同。签完以后,马上再签一份第三方合同,即建筑企业委托业主把钱付给供应商的“三方委托支付协议书”。

在这2份合同的前提下,业主作为代购员没有发生垫款行为,这样拿到的票虽然表面上“票款不一”,实质上是一致的,仍然可以抵扣增值税进项税。

    第四选择:先开票、后付款,签“三方委托支付协议书”

    业主不愿意签借款合同,怎么办?这种解决方法叫做“先开票,后付款”。也就是在业主每次给材料商付款之前,建筑企业应该先给业主公司开具增值税普通发票。

    按照财税《2016》36号附件2第41条第2项规定,营改增以后,建筑企业增值税纳税义务时间是收到业主预收账款的当天。

    这种操作的意思是,业主给了建筑公司一笔预收款,建筑公司拿着预收款找到供应商买材料。不过呢,预收款没有先放到建筑公司的账上来,通过业主直接把预付款拨付给材料商。同样,开完普票之后,业主、建筑公司、材料商三方还要再签“三方委托支付协议书”,这样仍然可以抵扣增值税进项税17%。

    为什么是普票?因为业主不能抵扣增值税进项税,因此施工企业只能给业主开增值税普票,不能开专票。相当于,业主给我们的钱,施工企业叫预收款,业主方叫预付款,我们按照规定执行了增值税纳税义务时间的规定。

    而之后签的“三方委托支付协议”,相当于我们把业主付的预付款划给了材料供应商。不过,这笔钱没有经过施工企业的账号。

 

 浅析建筑工程结算中的法律风险防范  [2016-06-21]

浅析建筑工程结算中的法律风险防范

    建筑工程竣工结算是一项政策性、专业性强,且又复杂、细致的建筑技术经济工作,它涉及到发包方和承包方的经济利益。在工程竣工结算中,竣工结算环节,即计算方法、程序、期限、效力等方面尤为重要。现结合建筑工程合同的实践经验,就建筑工程中经常出现的竣工验收和工程变更结算中经常发生的风险及相应的防范措施进行如下探讨。

    一、建设工程工程量确认的法律风险防范

    工程量及时而准确的确认是建设工程价款结算的基础和前提,因而施工企业应充分重视工程的报量工作,否则常常因为工程报量时间的延误或者方法的不准确而导致后期工程价款结算出现问题,从而直接影响施工企业债权的实现。实践中,发包人往往在承包人提交已完成的工程量报告之后,不及时核实确认,或者没有在规定的时间内通知承包人参加核实,从而导致核实结果的无效。另一方面,有些承包方也没有积极按规定及时确认工程量,这些问题都将严重损害承包人的利益。《山西省建设工程施工合同(JF-2006-0001)》示范文本对此问题作出了明确规定,明确承包人应该按照专用条款约定的方法和时间向发包人提交已完工程量的报告。发包人在接到报告后14天内核实已完工程量,并在核实前1天通知承包人。且发包人收到承包人报告后14天内未核实完工程量,从第15天开始,承包人报告的工程量即视为被确认,作为工程价款支付的依据。这样就明确了发包人对工程量核实的参与权以及对发包人确认工程量时间的限制,在一定程度上,能提高工程量确认的及时有效性。

    二、建筑工程竣工结算的法律风险防范

    在建筑工程竣工验收合格后,双方应按照合同约定对工程进行竣工结算。而结算的顺序是先由承包方提交竣工结算报告,再由发包人审核。但在实践中,往往出现有些发包人在收到工程竣工结算文件后,为达到拖欠工程款的目的,迟迟不予答复或者根本不予答复。对于发包人这种恶意欠款的行为,如何应对,如何维护承包人的合法权益,是作为承包人的建筑企业和企业管理层切实关心、期待解决的问题。    对此,****人民法院《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》(以下简称《司法解释》)第20条作了很好的规定:当事人约定,发包人收到竣工结算文件后,在约定期限内不予答复,视为认可竣工结算文件的,按照约定处理。承包人请求按照竣工结算文件结算工程价款的,应予支持。这条规定前面的前提有三个要件缺一不可:1.要有证据证明发包人收到了结算文件;2.工程施工合同中约定发包人审核结算的期限;3.合同中要有“在约定的期限不提异议认可结算”的条款约定。这就需要承包人在签订合同时,有防范风险的意识和做好防范风险的准备。

    同时,建设部第107号文《建设工程施工发包与承包计价管理办法》第16条也对此作了明确的规定,这条规定了发包人应当在收到竣工结算文件后的约定期限内予以答复,逾期未答复的视为认可结算文件,合同中对上述事项的期限没有明确约定的,可认为其约定期限均为28日。建设部和财政部联合发布的369号文《建设工程价款结算暂行办法》第16条规定,发包人收到竣工结算报告及完整的结算资料后,在本办法规定或合同约定期限内,对结算报告及资料没有提出意见,则视同认可。《山西省建设工程施工合同(JF-2006-0001)》示范文本通用条款第33条竣工结算的相关条款按照工程价款的额度约定了相应的审核期限。发包人如果在约定期间内没有对结算报告和资料提出意见,即视同认可。所以在合同中承包人须明确约定执行通用条款的此项规定,以降低履约结算风险。

    以上司法解释和法规对承包人的竣工结算报告都作出了保护性的规定,但在实际操作过程中仍需要承包人做好风险防范措施,具体如下:

    1.加强合同管理。在结算方面的法律法规不尽完善的情况下,充分利用合同,将合同双方所涉及的重要经济利益在合同中加以约定,使之成为具有约束力的法律文书就显得尤为重要。作为建筑企业的法律顾问,在为企业提供法律服务制定合同文本时,对工程竣工结算、工程款支付等重要条款,尽可能制定完备,用语明确具体,文字严密准确,尤其是竣工结算审结的期限和后果。

    2.及时做好工程竣工验收工作。当承包方完成合同约定的工程后,应在约定期限内向发包人提交完整的竣工资料与竣工验收报告,****限度地保护自己的利益。

    3.及时做好工程竣工结算文件的送审和签收工作:

    1)承包方应在约定的期限内及时提交竣工结算报告及结算文件;

    2)送审的竣工结算报告及结算文件须完整、齐全,并应严格按照有关约定提交;

    3)送审结算报告时制作载明日期和总造价金额的《工程结算报告签收单》,由接收结算报告的发包人的签收,而且是发包人中有签收资格的人签收,如合同中约定的工程师、驻工地代表、项目经理签收,加盖发包人的单位公章。在发包人拒绝签收的情况下,应采用公证邮寄送达或律师见证的方式送达。

    4.当发包人审核结算文件逾期未答复的,承包人应及时发函要求以送审价作为结算造价。一旦发包人超过约定审价期限,又提出要求承包人提交补充资料或进行工作量核对要求时,承包人可不同意,要求按照送审价为准进行结算。以上以承包人送审结算价为准的适用,有严格的条件限制,在每个步骤都不能失误。只有承包人完全依约履行了自己的义务,才能在**后的工程结算阶段牵制发包人,避免其以拖延审价来达到拖欠工程款的目的。

    三、工程变更对结算的法律风险防范

    在工程施工过程中,经常会因为工程设计的变更、发包人要求承包人完成工程施工合同以外的零星工程等增减工程量,从而导致工程价款的调整。对此,建设部和财政部联合发布的369号文第9—10条,第14条对依合同发生或因设计变更导致工程价款作出了明确规定,对于依合同发生的或因设计变更发生的工程价款的变更,承包人应当在调整情况发生14天内,将调整原因、金额以书面形式通知发包人,发包人收到承包人通知后14天内不予确认也不提出修改意见,视为已经同意该项调整。此外《山西省建设工程施工合同(JF-2006-0001)》示范文本有关工程变更的条款中明确规定,工程变更后14天内,承包人没有提出变更工程价款报告的,发包人即有权决定是否调整合同价款及调整的具体金额。因此实践中,承包方通常不能严格地按照约定的期限履行,**后发生结算争议时,可能对承包方的结算要求产生不利影响。为避免由此导致的结算风险,承包方除严格依照上述条款规定的期限外,还应注意以下事项:

    1.完善签证工作,及时固定工作成果

    每一项工作完成之后,都要及时对工作成果予以固定,固定的方式是让发包人或其代表以书面形式予以确认,这就是通常所说的工程签证。进行工程签证应当注意:

    1)签证内容要具体明确,如明确签证事项、完成工程量、完成时间、部位、依据的图纸、洽商工程的增减量、所需建材数量及劳务费用等,内容明确具体的签证将会增强对承包方权利的保护;

    2)签证要符合法定程序和约定程序,只有依照法定程序和约定程序,签证工作才能顺利进行;

    3) 认真审查签证人资格,由有签收权的人签字。在签证时不仅要审查签证人的资格,还要审查其授权范围和授权期限,从而使签证规范、有效。

    2.保存好书面资料

    承包人不仅要保存好所有的签证,还要保存好施工技术资料、工程验收资料、往来函件、会议纪要、月形象进度、施工组织设计等。纠纷发生时,它们是合同履行的**有力的证明和结算的依据。司法实践中因关键资料的丢失而导致败诉的例子屡见不鲜,所以承包人为避免遭此损失,应妥善保存好相关书面资料,以备所需。

    3.合同发生变更应及时备案

    《司法解释》第21条明确规定了,当事人就同一建设工程另行订立的建设工程施工合同与经过备案的中标合同实质性内容不一致的,应当以备案的中标合同作为结算价款的依据。此规定明确了黑白合同中的“黑合同”将不再受法律保护,也就是说合同发生变更未经备案的,不受法律保护。但施工合同在日常的履行过程中,变更合同的情形时有发生。为了保护自己的合法权益,应将变更的合同及时备案。

    工程结算是建筑工程合同履约中重要而关键的一环,更是合同双方确定债权债务的重要依据。正确认识和防范建筑工程结算过程中可能出现的各类法律风险,将有助于承包人顺利、高效的完成工程结算工作,以保障其**终利益的实现。

 案例欣赏:黄山太平湖大桥  [2016-03-03]

      太平湖原名陈村水库,地处皖南青弋江上游的泾县和太平县交界处,因为水面主要在原太平县境内,故改称太平湖。湖面87平方千米,水深平均40多米。太平湖水面宽阔,清澈碧透;周围山峦起伏,连绵不断。湖光山色,浑然天成,“太湖之坦荡”、“西湖之妩媚”、“莱蒙之静谧”,太平湖兼而有之,人们赞美她是“江南的翡’翠”、“黄山的情侣”。太平湖一带人文历史景观众多。“李白乘舟将欲行,忽闻岸上踏歌声,桃花潭水深千尺,不及汪伦送我情。”这是唐代大诗人李白在此留下的千古绝唱。
  黄山风景区北麓,进出黄山风景区的公路交通通过太平湖时修建了2座大桥,分别位于G205国道上的斜拉索大桥和位于G3京台高速上提篮大桥。G205和G3均是北方地区进入黄山风景区的必经之地。

  斜拉索大桥
  这是太平湖上修建的第一座大桥。位于太平湖上游柳家梁峡谷口,属独塔单索面预应力砼斜拉桥,全长380米,中间设一主墩,高130米,跨径组合为190+190米,主塔两侧共设27对斜拉索,呈扇形对称布置。在同类桥型中,居亚洲第一、世界第二。太平湖大桥由上海林同炎、李国豪土建咨询有限公司设计、湖南省路桥总公司承建,总投资1.0288亿元。1995年3月10日动工兴建,1996年11月26日正式通车。太平湖大桥的建成,不仅大大缩短了黄山至合肥的距离,而且成为太平湖上一个新的景观。
  提篮大桥
  太平湖上修建的第二座大桥。位于G3京台高速路上。自驾来黄山旅游的朋友,皖南山区的G3高速路两侧的美丽风光一定让大家觉得心旷神怡。在穿越将军岭隧道之后,豁然一巨大的橙色拱桥跨在清澈的湖水之上,这就是亚洲第一提篮,太平湖大桥了。
  太平湖大桥按照建设景观路、环保路的要求,在太平湖中不能建设桥墩,因此太平湖大桥设计为拱桥,主跨336米,为中承式钢管提篮拱桥,在同类桥型中位居亚洲第一。
  太平湖大桥共有两条拱肋,每条由22个拱肋组成,****的拱肋重量达到了87.7吨。实际架设时,采用了目前国际先进的无支架缆索吊装系统,在空中完成拱肋的架设安装。

 公路沥青路面八大常见病害成因分析  [2016-03-03]

      公路沥青路面是我国当前较为普遍的路面结构,具有表面平整、坚实、无接缝、行车舒适、耐磨、噪声低、施工期短、养护维修简便,能够吸水,且适宜于分期修建等优点,得到广泛的应用。但由于沥青混凝土材质本身的差异,以及受设计和施工水平的影响,沥青路面往往会出现裂缝、车辙、松散、冻胀翻浆、沉陷、拥包、泛 油、龟裂唧浆等八种常见病害。这些病害的出现严重影响了行车速度、行车安全,加大了汽车磨损,缩短了沥青路面使用寿命。

      一是裂缝。沥青路面建成初期,不可避免地会产生各种形式的裂缝。早期产生的裂缝基本上不会影响沥青路面的使用性能,但随着雨水的侵入和外力的作用,会逐渐对沥青路面产 生结构性破坏。裂缝从表现形式分为横向裂缝、纵向裂缝和网状裂缝三种。成因如下:1、横向裂缝,往往由于温度应力的作用,路面发生疲劳裂缝。这种温度裂缝 往往起始于温度变化率****的表面并很快向下延伸,并随着时间增长造成沥青老化,沥青面层的抗裂缝能力逐年降低,温度裂缝也随之增加。2、纵向裂缝,主要由于地基和填土不均匀性,特别是在旧路基拓宽地段,因土质台阶处理不规范、分层填筑厚度及压实度控制不严。3、网状裂缝,大多因早期路面裂缝经表层水渗透、冲刷、唧浆,从而产生以缝为中心的下陷形变,同时产生新裂缝甚至碎裂破坏。
      二是车辙。主要是路面结构层及土基在行车重复荷载作用下的补充压实,以致结构层材料的侧向位移,产生累积****变形。其成因主要有四个方面:1、沥青混合料油石比过大;2、表面磨损过度;3、雨水侵入沥青混凝土内 部;4、基层含不稳定夹层,导致路面横向推挤形成波形车辙。
      三是松散。松散是沥青路面常见病害, 直接影响行车安全。一般表现为,面层中的集料颗粒脱落,粗细集料散失起砂,路面磨损,路表粗麻,表层剥落,如不及时治理,会从路表面向下形成坑槽。松散可 能出现在整个路面表面。也可能在局部区域出现,一般在轮迹带比较严重。其形成原因主要有以下七个方面:1、沥青混合料中沥青偏少,油石比偏低,沥青与集料 间粘结性差;2、低气温施工,压实度小,沥青面层内部空隙率过大;3、集料含泥量超标,集料颗粒被粉尘包裹,使沥青膜不能粘结在集料颗粒上;4、拌合时温 度过高,导致沥青老化;5、基层松软而引起的面层龟裂松散;6、误选择了酸性骨料,与沥青粘附性差;7、水分逐渐渗入沥青与集料的界面,降低了沥青粘附性和粘结力。
      四是冻胀翻浆。主要是在冻融时期,因为水的侵入和路基土的水稳定性能差,路基上层积聚的水分冻结后引起路面胀起并开裂。如果不及时处理,到了冻胀路面彻底融化时,在车辆的重压下就会产生道路翻浆,对行车安全是极大的隐患。
      五是沉陷。沉陷是路面变形中**普遍的一种,特点是面积大,涉及的结构层次深,主要出现在挖方段和填挖交界处。其成因有四个方面:1、土质路堑排水不畅,路床下部路基过 湿润而产生不均匀沉降,引起路面局部下沉;2、路面强度不能适应日益增长的交通量,易发生疲劳破坏;3、路基或基层强度不足或填挖路基强度不一致,在车辆 荷载作用下,路基或基层结构遭破坏而引起沉陷;4、桥头路面沉降不均匀而引起沉陷并与桥面发生错位。
       六是拥包。是指沥青路面出现的局部隆起。其成因有:1、施工质量导致路面上下层粘结不好;沥青混合料摊铺不匀,局部细料集中;2、基层或下面层未经压实,强度不足,发生变形位移;3、陡坡或平整度较差路段,沥青面层混合料易在行车作用下向低处聚积形成拥包。
       七是泛油。沥 青混合料中的沥青在天气炎热时向上迁移到表层,而在冷天时又不能渗入下层,因而沥青积聚在路面表面,形成一层有光泽的沥青膜的现象为泛油。其成因有五个方 面:1、混合料组成设计不当,混合料中沥青用量过多或空隙率过小,多余沥青由下部泛到路表。2、混合料拌和控制不严,细料含量过少,混合料比表面积较小,则沥青用量相对较多。3、粘层油用量不当,喷洒过多或洒布不均匀。4、施工质量差,摊铺时混合料产生离析,局部细料过分集中。5、雨水渗入使下层沥青与石 料剥离,在水作用下沥青膜剥落,引起表层泛油。
      八是龟裂唧浆。主要有内因与外因两个方面。内因源于路面本身,基层施工质量差,沥青路面空隙率过大,浸入的雨水滞留在面层中,产生局部离析,路面表层出现龟裂;外因是交通量大,在超载和高频率动载的作用下,路表弯沉及结构层应力显著增加,造成路面龟裂。

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